如何在查账中发现违纪问题

周   冲

　　查账是纪检监察机关在办案时，获取证据、发现违纪问题的主要手段之一。查账如抓不住重点，往往会贻误战机。笔者在执纪办案过程中，总结了突出会计资料中数据、时间和往来单位三项内容审核，从异常数据、时间和往来单位入手发现违纪问题的方法，运用后颇有成效。

从异常数据入手，发现违法问题

　　异常数据是指反映在会计资料中的那些违反会计原理要求及违反经济活动实际情况的数字资料，可以运用以下三种方法进行判断。

　　运用比较分析法进行判断。这种方法是直接通过有关查账项目之间的对比，将相关数据进行比较，来揭示其中的差异所在，并在此基础上分析判断差异是否正常，从而判断经济活动是否存在问题。如在查办某乡一领导经济问题时，发现该乡 1998年给甲村计生返还款5375元，1999年给甲村计生返还款3.6万余元，而同年其他村中最多的也只有4396元。通过纵向与横向比较分析，认为这种现象在正常情况下不可能出现。经过详细的外部调查和耐心地做思想工作，甲村会计终于说出了该领导利用职权多次在村里报销个人开支发票计2.3万余元的详细经过，从而使此案很快得以查结。

　　运用动态分析法进行甄别。该方法是用发展的观点分析研究经济活动在时间上的变动情况，揭示其增减变化是否异常。如在查办某单位违反规定私设 “小金库”一案中，发现1999年该单位3个收费组1－11月份各月的收费金额均在3－4万元之间，而收费本应更多的12月份，3个收费组的收费金额却都在1万左右。办案人员经过详细分析，认为这一数字大大超出了该单位月收费金额的正常变化范围。办案人员抓住这一异常现象，通过查账和调查缴费对象，查清了该单位利用普通收款收据收费，截留收入7万多元用于送礼及滥  发奖金的违纪问题。

    运用比例分析法进行分析。一般来说，在正常损耗情况下，企业的财务成果与其相应状态的实物数量是相互配比的，投入与产出之间必然存在一定的数量关系。在实际办案中，灵活运用这一原理，往往可以发现一些较为隐秘、单纯查账难以发现的违纪问题。如查办某水泥厂有关人员共同违纪一案时，查账结果表明该厂账目清楚、数字准确、收入合法、支出有据，财务收支无懈可击。对此，办案人员百思不解。而当用比例分析法对该厂耗用原煤数量与期账面反映的水泥数量进行对比分析时，却意外发现该水泥厂当期原煤用量同水泥产量（含次品）的比例严重失调。于是，办案人员以此为突破口，仅用2天就挖出了一伙采取虚报购煤量与使用量的方法，套取近10万元现金合伙私分的企业“蛀虫”。

从异常时间入手，发现违纪问题

　　异常时间是指反映在会计资料中的不正常或不符合经济活动实际情况的时间，可以用下面三种方法进行识别：

　　根据会计资料中反映的经济活动发生的时间，判断是否条符合特定的时间要求。任何一项经济业务的发生或记录都有特定的时间，特别是季节性的经济业务，会计资料上反映的经济业务发生时间必须符合特定的季节，否则可视为异常时间。如在查办某单位领导贪污公款一案中，查账发现该单位 1999年8月份购进了一批价值8900元的树苗。在当地8月份栽树根本不能成活。调查人员注意到这一异常时间后，经耐心做工作，该单位会计不但交待了单位领导虚开购树苗发票报账，套取现金的违纪问题，而且还交待了账上另外两张金额分别为2370元和3150元的购化肥发票也是单位领导虚开用以套取现金进行贪污的违纪事实。

　　根据会计资料中反映的经济活动延续时间的长短，运用账龄分析法进行鉴别。账龄分析法就是通过以账户中经济业务事项发生后延续时间的长短来检查分析其中有无异常的一种方法。如在查办甲单位某业务员挪用公款一案中，了解到甲单位与乙单位是业务往来频繁的单位，业务款结算也较及时，但甲单位 “预付账款－－乙单位”账余额一年来却常在40左右，至调查前一段时间才降下来。调查人员运用账龄分析法注意到这一异常的业务期限，经到乙单位查往来账发生额，发现余额中有大部分是被业务员挪用，作为业务员私人对乙单位的投资，在乙单位收取分红的。于是一起业务员串通业务单位利用预付账款长期挪用公款的违纪问题终于水落石出。

    根据被单位是否按一定的会计期间（会计年度、季度和月份）记录，反映本单位的各项经济业务活动进行判断。一个单位的会计核算必须遵循及时性原则，即对已发生的各项经济业务应当及时核算，做到日清月结，按期报账。因此，如发现有反映经济业务发生的票据长时间不入账的情况，应视为异常，务必深究。如查办某单位私设“小金库”一案中，发现该单位助理会计处有2张半年前开具的大额烟酒开支发票没有入账。该会计百般辩称，东西是他自己买的。办案人员经了解该单位常年在甲商店购买烟酒等物品，于是到税务部门核查甲商店售货发票存根，发现该单位在甲商店购买烟酒等贵重礼品的发票中有许多没有上账。于是，以此为突破品掀开了该单位巨额“小金库”的盖头。

从异常往来单位入手，发现违纪问题

　　异常往来单位是指反映在会计资料中的不符合正常情况的两个或两个以上的业务单位，可以用下列两种方法进行判断。

　　根据往来单位间的购销内容进行判断。在正常情况下，一个单位的经营业务、经营范围都是相对稳定的。若出现了超出其正常业务经营范围的购销活动，则应视为异常，值得进一步调查。如在查办某单位领导贪污公款案中，发现该单位购买 1.5万余元木材的发票上印章却是一五金店的。根据这一异常情况，办案人员对该五金店进行调查，店老板终于交待了自己并不出售木材，但出于情面，曾为该单位领导虚开过购木材发票的问题。在事实面前，该单位领导不得不交待了自己把家中建房的部分开支，虚开发票在单位账上报销的违纪事实。